医院成本核算的标准化流程和方法探索

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图1 成本核算的主要流程
1.1 成本归集
     成本归集是指全院所有成本费用根据发生对象的不同，归集至相关的科室或部门。根据成本归集方式的不同，可分为直接成本和间接成本。直接成本：指可以直接计入成本核算对象的成本费用，具体指为开展医疗服务活动发生的直接成本，直接计入或采用按内部服务价格等方法计算后计入科室成本。间接成本：指部分无法直接计入成本核算对象的费用，按照一定原则和标准分配后计入科室成本。如水电费，若医院内部不是所有科室独立安装水表、电表，则可以面积、人数作为分配系数，将水费、电费分配计算到各科室中。类似的费用还有物业管理费、排污费等。
     在实务操作中，成本归集的工作质量将直接影响成本核算的准确性，现将各类成本归集的主要方法列举如下：
1.1.1 人员经费 一般情况下，人员经费可根据薪资发放表的科室明细数据直接归集，或者根据考勤状态，按核算科室对全院人员进行定位，将各项人员经费按明细项目直接计入该核算科室的成本。若因条件限制，部分项目的核算无法精确到个人、科室，这时需要考虑选取人数等参数进行分配。
     需要特殊关注的是同时服务于多个核算单元的人员成本归集方式，包括以下几种：①同一护理单元服务于多个病区，先将护士人员成本归集在护理单元，再根据床位、收治人次、床日等参数分配计算至病区。②同一医生在一个会计期间内同时完成门诊、住院业务，先将医生人员成本根据考勤定位归集至科室（一般是病区），再根据医生完成其他非本核算单元业务的工时情况，将其成本分配至其他相关核算单元。如医生考勤在病区，现将其人员经费归集在病区，再根据其门诊天数、工时等将成本分配至门诊。
1.1.2 药品费 按药品进价、科室业务消耗的药品数量，计算科室的药品成本。若信息系统支持，可进一步分别按收费与不可收费、西药、中成药与中草药、门诊用药与住院用药等因素对药品进行分类核算，增加分类核算有助于加强成本的分析与控制。
1.1.3 卫生材料费 按各核算科室消耗的材料费用直接计入其成本。其中，对成本影响较大的低值易耗品可分期计入成本。若信息系统支持，可进一步分别按收费与不可收费、门诊与住院、材料发出仓库的不同、高值与低值等因素对卫生材料进行分类核算。对卫生材料的分类核算，尤其是区分高值与低值材料进行核算，有助于对材料成本的管理、控制。
1.1.4 固定资产折旧 按照相关制度、政策规定的固定资产分类标准、折旧年限、折旧方法计提固定资产折旧，不考虑预计净残值。其中，房屋类固定资产按科室的实际占用面积分摊折旧；设备类固定资产按科室使用的固定资产计提折旧。若存在若干个科室公用的设备，资产折旧先归集在使用最多或者保管资产的科室，再根据使用次数等参数将资产折旧分配至其他使用科室。
1.1.5 无形资产摊销 医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销，按受益科室确认无形资产摊销费用。
1.1.6 提取医疗风险基金 根据相关制度的要求按当期医疗收入的一定比例计提，归集为科室成本。
1.1.7 其他费用 根据权责发生制、重要性等原则，将相关费用归集至各类成本核算单元。
     ①房屋、设备维修费 常规维修费用按科室实际发生数归集；对于多个科室共同受益的维修费用，可根据占用面积等参数分配计入各相关核算科室；设备维保费用按维保期间分期计入。符合大型修缮标准的固定资产维修支出增加固定资产原值，计提折旧。
     ②水电费 按科室的实际水、电用量计算确认费用；无实际计量的，可面积或科室人数等参数进行分配归集。
     ③办公费、印刷费按实际发生的办公性费用 直接计入或按领用记录计量计入。
     ④其他 按核算科室的实际消耗量直接或采用一定方法计算后计入费用。例如物业管理费可以按照占用面积，洗涤、交通费用可以按照工作量，计算取得各核算科室的费用。
1.2 成本分摊
     各类科室发生的成本应当本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，根据服务与被服务关系，选择与服务相关性较强的当量进行分摊，最终将所有成本转移到临床科室。
1.2.1 一级分摊：行政后勤类科室的费用分摊 将行政后勤类科室的费用按人员比例向临床科室、医技科室和医辅科室分摊，并实行分项结转。
     核算科室(临床、医技、医辅科室)分摊的某项行政后勤类科室的费用=该科室职工人数/除行政后勤类外全院职工人数×当期行政后勤科室各项总费用。
1.2.2 二级分摊：医辅科室成本分摊 将医辅科室成本向临床科室和医技科室分摊，并实行分项结转，分摊参数可采用收入比重、工作量比重、占用面积比重等。
     某临床科室(或医技科室)分摊的某医辅科室成本=该科室医疗收入/全院总医疗收入（或工作量比重、占用面积比重）×当期某医辅科室各项总成本
1.2.3 三级分摊：医技科室成本分摊 将医技科室成本向临床科室分摊，分摊参数采用收入比重、工作量比重等，分摊后形成门诊、住院临床科室的成本。见表1。
     某临床科室分摊的某医技科室成本=该临床科室确认的某医技科室收入/某医技科室总收入（或工作量比重）×当期医技科室各项总成本
2 数据采集
     从成本核算的整个流程来看，要保证成本核算的准确性、效率，关键在于：①理清成本的数据源；②明确各类成本的采集、报送方法，建立相应的制度和流程；③对于间接成本尽可能选取相关性较强的参数进行分配。因此，数据采集是成本核算的重要基础工作。科室成本核算涉及大量的数据报送、整理，应明确各部门数据报送的职责、数据口径等，故应加强信息系统建设，提高成本核算工作效率。
     主要数据信息的来源、采集方式见表2、表3。
     

表1 参考分摊参数

 

分摊级别	参数	分摊成本内容
一	人员比重	行政后勤类科室的费用
二	收入比重	门诊挂号收费、住院结算室等成本分摊
	工作量分摊（门诊量、出院人数、洗衣件数、后勤服务工时等）	适用于门诊挂号收费、住院结算、洗衣、消毒、水、电、气等保障部门，病案部门等成本分摊
	占用面积	其他
三	收入比重、工作量比重等	医技科室成本分摊

表2 成本项目、数据来源及采集方式

 

成本项目	数据来源	采集方式
人员经费	薪资发放部门或薪资系统	按科室采集
卫生材料费	材料发放部门或库房系统	按科室采集，分开一级库、二级库进行采集
药品费	药品发放部门或库房系统	按科室采集，分开一级库、二级库、三级库进行采集
固定资产折旧	固定资产管理部门或资产管理系统	按使用科室采集
无形资产摊销费	无形资产管理部门或资产管理系统	按使用科室采集
提取医疗风险基金	账务处理系统或业务系统	按门诊、住院、医技科室采集
其他费用	相关费用的管理部门或账务处理系统	追溯费用发生源头，按科室采集

表3 数据项目、数据来源及采集方式

 

数据项目	数据来源	采集方式
门诊、住院工作量	医疗统计部门	按科室采集
门诊、住院收入	HIS系统	按科室采集
医技工作量、收入（检查、化验、手术、麻醉）	HIS系统	根据科室开单、执行关系采集
医辅、后勤服务工作量、内部服务成本	相关医辅、后勤服务部门	按科室服务、被服务关系采集

参考文献
［1］ 季 磊.医疗服务成本核算研究综述［J］.现代医院,2009,9(3):133-134. 
［2］ 巫敏姬.完善医院成本核算的探讨［J］.现代医院,2010,10(10):148-149.
［3］ 张友舜.新制度下改进医院固定资产核算的探讨［J］.现代医院,2013,13(12):123-124.
［4］ 黄运仪.关于医院实施标准成本的探讨——以某大型三甲医院门诊标准成本核算实践为例［J］.现代医院,2013,13(1):136-138.
［5］ 韦 健,王晓飞,蔡晓峰.新财务会计制度下医院成本核算的探讨与实践［J］.中国医院管理,2012(4):48-49.